РОСЖЕЛДОР

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего образования

«Ростовский государственный университет путей сообщения»

(ФГБОУ ВО РГУПС)

Тихорецкий техникум железнодорожного транспорта

(ТТЖТ – филиал РГУПС)

С.В. Лагерева

ОСНОВЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОЧЕТНОСТИ

38.02.01 « Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) »

Учебное пособие

Тихорецк

2017

УДК 657.005

Рецензенты: преподаватель

Л.П. Костюченко (ТТЖТ);

Начальник отдела государственной статистики в г. Тихорецке

Н.Н. Колтыкова;

Лагерева, С.В.

Основы анализа бухгалтерской отчетнсоти: учеб. пособие/ Состави-тель С.В. Лагерева; ТТЖТ – филиал РГУПС. – Тихорецк, 2017. – 160 с. : ил. – Библиогр.: с.160.

Учебное пособие в обобщенном и систематизированном виде излагает порядок проведения анализа бухгалтерской отчетности на предприятиях любых форм собственности. Анализ бухгалтерской отчетности необходим руководителю для понимания текущей экономической ситуации на предприятии . Ведь без правильной и полной оценки деятельности организации невозможно своевременно оценить риски, выявить перспективы развития, просчитать дальнейшие действия и вовремя принять нужные управленческие решения.

Учебное пособие содержит конспект лекций, вопросы и задания для самопроверки, глоссарий, бухгалтерскую отчетность.

Предназначено для обучающихся специальности 38.02.01 «Экономи-ка и бухгалтерский учет (по отраслям)».

Одобрено к изданию методическим советом ТТЖТ – филиала РГУПС и цикловой комиссией №7 специальности 38.02.01.

© Лагерева, С.В., 2017

© ТТЖТ – филиал РГУПС, 2017

В этой статье доктор экономических наук, профессор Санкт-Петербургского торгово-экономического института В.В. Патров рассказывает о том, каким образом в бухгалтерской отчетности раскрывается необходимая пользователям такой отчетности информация по сегментам. Статья предоставлена компанией СПУТНИК-101, г. Санкт-Петербург.

Пользователям бухгалтерской отчетности в ряде случаев трудно оценить деятельность организации на основе такой отчетности без ее специальной подготовки, так как им нужна не только обобщенная, но и более детализированная информация. Исходя из этого, приказом от 27.01.2000 № 11н Минфин России утвердил очередное Положение по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000). Оно было введено в действие с бухгалтерской отчетности 2000 года.

Неудачная редакция п. 1 ПБУ 12/2000 позволила некоторым специалистам утверждать, что данное Положение применяется только при составлении сводной бухгалтерской отчетности организациями в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ, а также объединениями юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах.

По нашему мнению, исходя из содержания ПБУ 12/2000, оно должно использоваться не только в вышеуказанных случаях, но и всеми коммерческими организациями, пользователям бухгалтерской отчетности которых нужна информация, позволяющая лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

ПБУ 12/2000 не применяется при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации, и составления отчетной информации для иных специальных целей. Данное Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

В п. 5 ПБУ 12/2000 дано определение нескольких понятий информации по сегменту вообще, в т.ч. по операционному и географическому, о доходах, расходах, финансовом результате, активах и обязательствах сегмента.

ПБУ 12/2000 посвящено раскрытию в бухгалтерской отчетности информации по сегментам.

Обычное определение сегмента в энциклопедических словарях (лат. Segmentum, от seco - рассекаю):

Часть круга, ограниченная дугой и ее хордой;

Отрезок.

В ПБУ 12/2000 под сегментом понимается часть деятельности организации в определенном разрезе (по видам продукции, географическим регионам и т. п.). Исходя из этого, сегменты подразделяются на два вида: операционный и географический.

Операционный сегмент - часть деятельности организации по производству определенного товара (выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги) или однородных групп товаров (работ, услуг), которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам (работам, услугам) или однородным группам товаров (работ, услуг).

Пример 1.

Организация выпускает несколько видов продукции. Рентабельность продаж одной из них существенно ниже (выше) других. Более детальную информацию по этой продукции целесообразно выделить в отдельный операционный сегмент.

Если организация производит много видов товаров (выполняет многие виды работ, оказывает много видов услуг), то информацию можно раскрывать по однородным группам товаров (работ, услуг). В пункте 7 ПБУ 12/2000 перечислены факторы, которые учитываются при объединении отдельных видов товаров (работ, услуг) в однородную группу. При этом должно быть сходство по всем или большинству из этих факторов (назначение товаров, процесс их производства, покупатели, методы продажи и др.).

Географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Пример 2

Организация осуществляет деятельность в различных регионах, при этом рентабельность продаж по некоторым из них существенно ниже (выше) среднего уровня рентабельности. Информацию по деятельности в этих регионах целесообразно выделить отдельно.

В пункте 8 ПБУ 12/2000 перечислены факторы, которые следует учитывать при выделении информации по географическим сегментам (сходство условий деятельности, наличие устойчивых связей, общность правил валютного контроля, риски и др.).

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться:

а) по определенному государству (нескольким государствам);

б) по определенному региону (регионам РФ).

Кроме того, информация по географическим сегментам может выделяться:

а) по местам расположения активов организации;

б) по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей)

товаров, работ, услуг).

Исходя из вышесказанного, отчетным сегментом (операционным и/или географическим) называется сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

В пункте 9 ПБУ 12/2000 указаны принципы выделения информации по отчетным сегментам. Сегмент (операционный или географический) считается отчетным если:

А) значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям;

Б) выполняется одно из следующих условий (правило 10 процентов):

Выручка сегмента составляет не менее 10 процентов выручки всех сегментов;

Финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

Активы сегмента составляют не менее 10 процентов активов всех сегментов.

Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. При этом принимаются во внимание риски (общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические), которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем, оценка этих рисков не предполагает точное количественное их измерение и выражение.

В пункте 10 ПБУ 12/2000 сказано, что на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75 процентов выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75 процентов выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты, независимо от того, удовлетворяют ли они условиям, предусмотренным пунктом 9 ПБУ 12/2000. Данное требование мы считаем необоснованным: в бухгалтерской отчетности должна раскрываться только такая информация по сегментам, которая интересует пользователей, независимо от объема их выручки (больше или меньше 75 процентов всей выручки организации).

В пункте 11 ПБУ 12/2000 говорится, что должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в предшествующем периоде, должен выделяться и в отчетном периоде, независимо от того, удовлетворяет ли он условиям, предусмотренным пунктом 9 ПБУ 12/2000. Мы опять же считаем это неправомерным: в бухгалтерской отчетности должна выделяться только та информация, которая интересна пользователям отчетности.

Раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей. При этом информация может быть:

а) первичная (более важная для пользователей);

б) вторичная (менее важная).

Выделение первичной и вторичной информации по сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.

В пунктах 17-20 ПБУ 12/2000 раскрываются принципы деления информации на первичную и вторичную. Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в производимых товарах (работах, услугах), то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим.

Например, если больший разброс в уровнях рентабельности продаж (в сравнении с общим уровнем в целом по организации) наблюдается по видам продукции, чем по географическим регионам, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим.

Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в географических регионах, то первичным признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичным – по операционным сегментам.

Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах (работах, услугах) и различиями в географических регионах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах (работах, услугах), ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

В пункте 21 ПБУ 12/2000 дан перечень показателей первичной информации по отчетным сегментам (операционным или географическим): общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов; общая величина обязательств; общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность. По нашему мнению, не является целесообразным раскрытие по сегментам некоторых показателей, в частности, величины обязательств (они относятся, как правило, к организации в целом); величины амортизационных отчислений (они включаются в расходы сегмента для определения финансовых результатов). В ряде случаев трудно будет определить по каждому сегменту величину активов и капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

В пункте 22 ПБУ 12/2000 приведен перечень показателей вторичной информации для географических сегментов:

Величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта;

Балансовая величина активов по местам расположения активов;

Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов.

При этом доля каждого отчетного сегмента должна составлять не менее 10 % вышеуказанных показателей всех географических сегментов.

В пункте 23 ПБУ 12/2000 дан перечень показателей вторичной информации по операционным сегментам:

Выручка от продажи внешним покупателям;

Балансовая величина активов;

Данные показатели приводятся по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины всех операционных сегментов.

В пункте 21 перечислены основные показатели первичной информации по любому отчетному сегменту (операционному или географическому). Вместе с тем, в пунктах 23.1 и 23.2 дан дополнительный перечень показателей первичной информации по географическим регионам.

Если первичной информацией признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, то по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта, и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям, в дополнение к показателям, указанным в пункте 21, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям.

Если первичной информацией признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, то по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов, в дополнение к показателям, указанным в пункте 21, раскрываются следующие показатели:

Балансовая величина активов сегмента;

Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

При этом по данному сегменту выручка от продажи внешним покупателям должна составлять не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям, либо величина его активов должна быть не менее 10 процентов величины всех активов организации.

В пункте 12 ПБУ 12/2000 говорится об особенностях формирования некоторых показателей первичной информации по отчетным сегментам, перечисленных в пункте 21 (выручки, расходов, финансовых результатов, обязательств). В частности, выручкой (доходом) отчетного сегмента не являются, например, чрезвычайные доходы; в расходы не включаются налог на прибыль, общехозяйственные и чрезвычайные расходы; в обязательства не включаются задолженность по налогу на прибыль и т. д.

В пункте 13 ПБУ 12/2000 приведены принципы определения по отчетным сегментам некоторых показателей первичной информации (доходов, расходов активов и обязательств). В частности, говорится о том, что при определении этих показателей в расчет принимаются в первую очередь те данные, которые непосредственно относятся к данному отчетному сегменту. Кроме того, в ряде случаев данные, относящиеся к нескольким отчетным сегментам, могут распределяться между ними разными способами.

Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы. Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. Например, общепроизводственные расходы могут распределяться между видами продукции пропорционально выручке, прямым затратам, заработной плате производственных рабочих и т. п. Организация должна последовательно применять избранные способы распределения показателей между отчетными сегментами.

Информация по отчетным сегментам должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту устанавливается организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей информации по отчетным сегментам (перечень отчетных сегментов, способы распределения между ними доходов и расходов и т. п.), а также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.

+ - (1000+4000)/2 = 2500 (т.р.)

- (1000+4000)/2*12 мес. = 208,33 (т.р.)

- (1000+4000)/12 мес. = 416,66 (т.р.)

Организация рассчитывает величину оценочного обязательства по состоянию на 31 декабря 2010 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательств 1200 т.р. Срок погашения обязательства – через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией, - 14 %. Дисконтирования стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (%) составляют на 31 декабря 2011 г.:

Расходы по увеличению оценочного обязательства (%) 923,36 т.р. *0,14 = 129,27 т.р. дисконтированная величина оценочного обязательства 923,36 т.р.+129,27 т.р. = 1052, 63 т.р.

Расходы по увеличению оценочного обязательства (%) 1052,63 т.р. *0,14 = 147,37 т.р. дисконтрованная величина оценочн. обязат-ва 1052,63 т.р. +147,37 т.р. = 1200 т.р.

Расходы по увеличению оценочного обязательства (%) 1200 т.р. – 923,36 т.р.= 276,64 т.р. дисконтированная величина оценочного обязательства 1200 т.р.*0,76947 = 923,36 т.р.

Организация рассчитывает величину оценочного обязат-ва по состоянию на 31 декабря 2010 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 т.р. Срок погашения обязательства – через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией, - 14 %. В годовой б.о. оценочное обяз-во отражается:

За 2010 г. в размере 923 т.р., за 2011 г. – 1053 т.р., за 2012 г. – 1200 т.р.

Не отражается;

За 2010 г. в размере 1200 т.р., за 2011 г. – 1053 т.р., за 2012 г. – 923 т.р.

~ Тема 10. Практические задания к теме 6

По состоянию на 31 декабря 2007 года велась процедура банкротства дебитора предприятия. 20 января 2008 года дебитор был признан банкротом, сумма задолженности, нереальной ко взысканию составила 100 тыс. руб. В балансе предприятия на 01.01.08 будет отражена сумма задолженности указанного дебитора:

100 тыс. руб

50 тыс. руб

@-0 тыс. руб

11 декабря 2007 года на предприятии произошел пожар. Сумма страхового возмещения по данным на 31.12.07 составила 50 000 руб. 16 февраля 2008 года расчет страхового возмещения был уточнен – сумма составила 52 000 руб. В балансе предприятия на 01.01.08 будет отражена сумма страхового возмещения:

21 января 2008 года на предприятии произошел пожар. Сумма страхового возмещения составила 50 000 руб. 16 февраля 2008 года расчет страхового возмещения был уточнен – сумма составила 52 000 руб. В балансе предприятия на 01.01.08 будет отражена сумма страхового возмещения:

1 декабря 2007 года на предприятии произошел пожар. Сумма страхового возмещения по данным на 31.12.07 составила 50 000 руб. 16 апреля 2008 года расчет страхового возмещения был уточнен – сумма составила 52 000 руб. В балансе предприятия на 01.01.08 будет отражена сумма страхового возмещения:

В январе 2008 года обнаружено завышение амортизационных отчислений по основным средствам за 2007 год на сумму 5 000 руб. Будут составлены записи:

@-декабрем 2007 года: Д20 К02 5 000 сторно, Д43 К20 5 000 сторно, Д90 К43 5000 сторно

Январем 2008 года: Д20 К02 5 000 сторно, Д43 К20 5 000 сторно, Д90 К43 5000 сторно

Январем 2008 года: Д02 К91 5000 руб

В апреле 2008 года обнаружено завышение амортизационных отчислений по основным средствам за 2007 год на сумму 5 000 руб. Будут составлены записи:

Декабрем 2007 года: Д20 К02 5 000 сторно, Д43 К20 5 000 сторно, Д90 К43 5000 сторно

Апрелем 2008 года: Д20 К02 5 000 сторно, Д43 К20 5 000 сторно, Д90 К43 5000 сторно

@-апрелем 2008 года: Д02 К91 5000 руб

Декабрем 2007 года: Д02 К91 5000 руб

В феврале 2008 года обнаружено занижение себестоимости реализованной готовой продукции за 2007 год на сумму 50 000 руб. Будут составлены записи:

@-декабрем 2007 года: Д90 К43 50 000 руб

Февралем 2008 года: Д90 К43 50 000

Февралем 2008 года: Д91 К43 50 000 руб

В мае 2008 года обнаружено занижение себестоимости реализованной готовой продукции за 2007 год на сумму 50 000 руб. Будут составлены записи:

Декабрем 2007 года: Д90 К43 50 000 руб

Маем 2008 года: Д90 К43 50 000

@-маем 2008 года: Д91 К43 50 000 руб

Декабрем 2007 года: Д91 К43 50 000 руб

На отчетную дату организация вовлечена в судебное разбирательство. С вероятностью 80% организация выплатит по иску 100 тыс. руб., а с вероятностью 20% - 150 тыс. руб. По указанному условному обязательству будет сформирован резерв на сумму

50 тыс. руб

125 тыс. руб

@-110 тыс. руб

100 тыс. руб

На отчетную дату организация вовлечена в судебное разбирательство. По прогнозам организация выплатит по иску от 100 до 150 тыс. руб. По указанному условному обязательству будет сформирован резерв на сумму

150 тыс. руб

@-125 тыс. руб

110 тыс. руб

100 тыс. руб

~ Тема 11. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность. Их назначение, методы составления

Кредиторские задолженности дочерних обществ

@-показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами и материнской организацией

Финансовые вложения дочерних обществ

Разница, возникшая в результате пересчета показателей бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, в рубли в сводной бухгалтерской отчетности отражается:

@-в составе добавочного капитала

В составе прибыли отчетного года

В составе расходов будущих периодов

Система экономических показателей, отражающая финансовое положение дочерних организаций

Система финансовых показателей, отражающая деятельность взаимосвязанных организаций

@-система показателей, отражающая финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами

Сроки, объем и порядок представления сводной бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых организаций устанавливает:

@-головная организация

Министерство финансов РФ

Областная налоговая инспекция

Группа взаимосвязанных организаций может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ, при условии, когда:

Сводная бухгалтерская отчетность и пояснительная записка к ней составлена на основе МСФО

Сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО и обеспечена ее достоверность

@-сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО и обеспечена ее достоверность, пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от российских правил ведения бухгалтерского учета

Достоверность сводных отчетов подтверждает:

Налоговый инспектор

@-независимый аудитор (аудиторское заключение)

Генеральный директор объединения

Формы для составления сводной бухгалтерской отчетности разрабатываются и утверждаются:

@-головной организацией на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ

Головной организацией на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"

Главными бухгалтерами дочерних организаций на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ

При составлении сводной бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ в бухгалтерский баланс не включаются:

@-кредиторская задолженность головной организации дочерним обществам

Кредиторская задолженность головной организации другим организациям

Кредиторская задолженность головной организации по расчетам с бюджетом

Если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество превышает номинальную стоимость акций дочернего общества, учтенной в составе его уставного капитала, то в сводной (консолидированной) отчетности разница между ними отражается:

@-в активе баланса по группе статей "Нематериальные активы"

В пассиве баланса по статье "Деловая репутация дочерних обществ"

Если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество ниже номинальной стоимости акций дочернего общества, учтенной в составе его уставного капитала, то в сводной (консолидированной) отчетности разница между ними отражается:

В активе баланса по статье "Деловая репутация дочерних обществ"

@-в пассиве баланса по статье "Деловая репутация дочерних обществ"

Сводная (консолидированная) отчетность составляется в случае:

Наличия у организации дочерних обществ

Наличия у организации зависимых обществ

@-наличия у организации дочерних и зависимых обществ

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включается:

@-выручка от реализации продукции между головной организации и дочерним обществом

Выручка от реализации продукции головной организацией сторонней организации

Нераспределенная прибыль, полученная от операций между дочерним обществом и организацией, не входящей в группу

Если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество ниже номинальной стоимости акций дочернего общества, то в сводном (консолидированном) балансе разница между ними показывается:

@-между разделами III и IV пассива баланса

В разделе I актива баланса

Если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество выше номинальной стоимости акций дочернего общества, то в сводном (консолидированном) балансе разница между ними показывается:

Между разделами III и IV пассива баланса

@-в разделе I актива баланса

Между разделами IV и V пассива баланса

Доля меньшинства при составлении сводной (консолидированной) отчетности определяется в случаях:

Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 100%

@-доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 60%

Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 50%

В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства в уставном капитале дочернего общества показывается отдельной статьей:

@-в пассиве баланса за итогом раздела III

В активе баланса за итогом раздела I

В пассиве баланса за итогом раздела IV

Организация в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н составляет сводную бухгалтерскую отчетность:

@-при наличии дочерних и зависимых обществ

При наличии обособленных подразделений

При условии участия в уставном капитале организации иностранного инвестора

Сводная бухгалтерская отчетность - это:

Система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных организаций

@-система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций

Система показателей, отражающих результаты финансово-экономической деятельности за отчетный период группы взаимосвязанных организаций

По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как:

Преобладающее общество

@-основное общество

Зависимое общество

По отношению к зависимым обществам головная организация выступает как:

@-преобладающее общество

Основное общество

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

Головная организация обладает не более 50 % голосующих акций АО или ООО

@-головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором

Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам:

Может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность

@-может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, кроме случаев, если дочернее общество ведет деятельность за пределами РФ

Может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если 50% ее голосующих акций принадлежит другой головной организации

Головная организация сводную бухгалтерскую отчетность:

Может не составлять

Может не составлять в случае наличия у нее только дочерних обществ

@-может не составлять в случае наличия у нее только зависимых обществ

В случае наличия у головной организации дочерних и зависимых обществ одновременно, сводная бухгалтерская отчетность составляется путем:

Объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних и зависимых обществ

Объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ

@-объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах

Головной организацией сводная отчетность должна быть составлена:

@-не позднее 30 июня следующего за отчетным годом, если иное не установлено законодательством

Не позднее 90 дней со дня окончания отчетного периода

Не позднее 60 дней со дня окончания отчетного периода

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность:

С первого числа месяца приобретения головной организацией соответствующей доли в уставном капитале дочернего общества

@-с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующей доли в уставном капитале дочернего общества

С фактической даты приобретения головной организацией соответствующей доли в уставном капитале дочернего общества

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

@-финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ

Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность

Дивиденды, подлежащие выплате организациям, не входящим в группу взаимосвязанных организаций

Если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то указанная разница отражается в бухгалтерском балансе:

По статье "Долгосрочные финансовые вложения" между 4 и 5 разделами сводного Бухгалтерского баланса

Если номинальная стоимость акций дочернего общества превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то указанная разница отражается в бухгалтерском балансе:

По статье "Долгосрочные финансовые вложения" в 1 разделе сводного Бухгалтерского баланса

По статье "Деловая репутация дочерних обществ" в 1 разделе сводного Бухгалтерского баланса

По статье "Деловая репутация дочерних обществ" между 3 и 4 разделами сводного Бухгалтерского баланса

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает:

@-величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации

Величину уставного капитала дочернего общества, принадлежащего головной организации

В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается:

@-за итогом раздела 3 "Капитал и резервы" сводного Бухгалтерского баланса

По статье "Деловая репутация дочерних обществ" в 1 разделе сводного Бухгалтерского баланса

По статье "Доля меньшинства" между 4 и 5 разделами сводного Бухгалтерского баланса

Консолидированная финансовая отчетность составляется на основе:

Данных первичных документов каждого участника группы предприятий

Данных консолидированного бухгалтерского учета по группе в целом

@-объединения данных отчетности компаний, входящих в группу, с последующим элиминированием статей

Контроль деятельности одного предприятия определяется:

@-способностью доминирующего влияния на принятие решений

Возможность участвовать в принятии решений

В консолидированной отчетности инвестиции материнской компании в дочернюю отражаются:

По сумме фактических затрат для инвестора

По методу долевого участия

@-исключаются из консолидированной отчетности

Основой составления консолидированной отчетности является:

Построчное суммирование показателей отчетности

Элиминирование показателей отчетности

@-построчное суммирование и элиминирование показателей отчетности

Формы сводной отчетности должны соответствовать требованиям:

@-Минфина РФ

~ Тема 12. Практические задачи к теме № 7

Уставный капитал дочерней организации составляет 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочерней организации - 60%. Доля меньшинства в уставном капитале дочерней организации составляет:

Уставный капитал дочерней организации составляет 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочерней организации - 15%. Доля меньшинства в уставном капитале дочерней организации составляет:

@-доля меньшинства не рассчитывается

Нераспределенная прибыль дочернего общества за отчетный год составляет 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества - 60%. Доля меньшинства в финансовых результатах дочернего общества составляет:

В балансе головной организации отражены финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ в сумме 200000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 70%. В сводном (консолидированном) балансе по статье "Финансовые вложения" будет показано:

В балансе головной организации по статье "Уставный капитал" показано 500 000 руб., в балансе дочерней организации - 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 70%. В сводном (консолидированном) балансе по статье "Уставный капитал" будет показано:

@-500 000 руб

Нераспределенная прибыль зависимого общества за отчетный год составляет 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале зависимого общества - 30%. Доля головной организации в прибыли зависимого общества составляет:

Фактические затраты головной организации в зависимое общество составляют 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале зависимого общества - 30%. Нераспределенная прибыль зависимого общества составила за первый год вложений - 50 000 руб., за второй год вложений - 10 000 руб. Оценка участия головной организации в зависимом обществе составляет:

@-118 000 руб

~ Тема 13. Отчетность по сегментам и информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности

ПБУ 12/2000 определяет правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности:

Банковских организаций

Бюджетных организаций

@-коммерческих организаций

ПБУ 12/2000 предусматривает выделение сегментов:

Первичного

@-географического

@-отчетного

Статистического

Перечень сегментов, по которым информация раскрывается в бухгалтерской отчетности, определяется:

Налоговыми органами

@-самой организацией

Органами статистики

Кредитными учреждениями

Выберите правильные ответы (2). Перечень сегментов, по которым требуется раскрытие информации, в бухгалтерской отчетности организации зависит от ее:

Технологической структуры

Формы бухгалтерского учета

@-организационной структуры

Вариантов сводного учета затрат на производство

@-управленческой структуры

Выберите правильные ответы (4). Несколько операционных сегментов могут быть определены как единый сегмент при условии сходства по:

Форма б.у.

Процесс произ-ва

Учетная полит-ка

Потребители (покупатели)

Способы продажи (распространения)

Правовые условия ведения деятельности

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

ПБУ 12/2010 Формирование информации по географическим сегментам:

Регламентирует

Не регламентирует

Нескольких государств

Методов продажи товаров

Региона РФ

Систем управления деятельностью организации

Регионов РФ

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, должно приходиться выручки организации не менее:

Выберите правильные ответы (2). Выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:

@-проценты и дивиденды, кроме случаев, когда они являются предметом деятельности сегмента

@-доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда они являются предметом деятельности сегмента

Штрафы, пени, неустойки полученные

Доходы от продажи товаров

Расходами отчетного сегмента не являются:

Расходы, связанные с приобретением средств труда

Суммы начисленной амортизации по основным средствам

@-общехозяйственные расходы

В обязательства отчетного сегмента задолженность по налогу на прибыль:

Включается

@-не включается

Активы, используемые в двух и более отчетных сегментах, подлежат распределению между ними, если соответствующие доходы и расходы:

@-распределяются

Не распределяются

Выберите правильные ответы (3). Порядок распределения доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от:

@-характера объектов учета

Степени их территориальной удаленности

@-видов деятельности

Структуры управления организации

Общеэкономических условий

@-степени обособленности отчетных сегментов

Выберите правильные ответы (2).При раскрытии информации по отчетным сегментам выделяется информация:

Внутренняя

@-первичная

@-вторичная

Первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, если риски и прибыли организации определяются различиями в:

Географических регионах деятельности

@-производимых товарах, работах, услугах

Первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, если риски и прибыли организации определяются различиями в:

@-географических регионах

Производимых товарах, работах, услугах

Если риски и прибыли организации зависят в равной мере от различий в производимых товарах, работах, услугах и различий в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по сегментам:

@-операционным

IAS 14 «Сегментная отчетность» определял отчетный сегмент как отличимый составной элемент компании, занятый в производстве конкретного товара (услуги) либо группы связанных продуктов или услуг, подвергающийся рискам и получающий выгоды иные, чем другие сегменты компании. То есть в основу сегментации согласно IAS 14 было положено различие рисков, присущих отдельным сегментам, а также колебания рентабельности.

Операционный сегмент (согласно IFRS 8 «Операционные сегменты») - это часть компании:

Осуществляющая хозяйственную деятельность, в результате которой компания может получать выручку и нести расходы (включая выручку и расходы, относящиеся к операциям с другими подразделениями группы);

Результаты операционной деятельности которой регулярно анализируются лицом, ответственным за принятие операционных решений, с целью принятия решений о наделении данной части компании ресурсами и оценки результатов ее деятельности;

По которой имеется отдельная финансовая информация.

Сопоставление двух определений позволяет сделать вывод, что теперь при выделении сегмента не возникает необходимости сравнивать риски и норму прибыльности, а достаточно воспользоваться структурой управленческой отчетности. В ходе управления ресурсами руководство компании на постоянной основе, как правило, анализирует основные направления деятельности, доходы, расходы, результаты по направлениям. Лицом, ответственным за принятие операционных решений, может быть как отдельный сотрудник, так и группа руководителей.

Критерии определения отчетных сегментов

В МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» существовала двухуровневая система сегментирования (операционная и географическая). Один вид сегментов считался первичным, а другой вторичным. IAS 14 ограничивал количество сегментов требованиями к размеру их доли в доходах от продаж внешним сторонам и не требовал выделения различных стадий вертикально интегрированной деятельности в качестве отдельных сегментов. IFRS 8 предусматривает, что под операционным сегментом может пониматься и такой компонент, который осуществляет продажи в основном или только другим операционным сегментам компании и не продает ничего внешним покупателям.

Компания должна предоставлять информацию отдельно по каждому операционному сегменту, который:

Был идентифицирован в соответствии с определением операционного сегмента или является объединением сегментов;

Превышает количественные критерии для отчетных сегментов.

Сначала компания должна определить все операционные сегменты, которые удовлетворяют определению, а затем из операционных сегментов определяет отчетные сегменты.

Количественные критерии, позволяющие признать сегмент отчетным, в МСФО (IFRS) 8 следующие:

Его выручка в общем объеме реализации составляет не менее 10 % (равна 10 % и выше) от совокупной выручки (внешней и внутренней) всех операционных сегментов;

Прибыль соответствующего сегмента составляет не менее 10 % от общей суммы, отраженной в финансовой отчетности прибыли, полученной от всех безубыточных операционных сегментов, или убытка, сумма которого составляет 10 % или больше от общей суммы отраженного в финансовой отчетности убытка от всех убыточных операций;

Его активы составляют не менее 10 % от совокупных активов всех операционных сегментов.

После проведения данного анализа следует выполнить анализ совокупной выручки операционных сегментов от продажи внешним клиентам. Если совокупная величина выручки от внешних клиентов, приходящаяся на отчетные сегменты, составляет меньше 75 % от отчетной выручки компании, следует выделить дополнительные операционные сегменты таким образом, чтобы на отчетные сегменты приходилось 75 % и более от совокупной раскрываемой выручки компании.

Что касается количества выделяемых операционных сегментов, МСФО (IFRS) 8 указывает, что на практике может быть установлен предел в отношении выделяемых сегментов, для того чтобы не представлять слишком детальной информации о сегментах, и рекомендует его на уровне 10 сегментов. Для соблюдения этих критериев стандартом предусмотрена возможность объединить несколько сегментов, имеющих сходные экономические характеристики.

Сегменты имеют сходные экономические и аналогичные характеристики по следующим критериям:

Характер выпускаемой продукции и оказываемых услуг;

Характер производственного процесса;

Тип или класс покупателей товаров или услуг;

Методы распространения продукции и оказания услуг.

Процесс определения операционных и отчетных сегментов можно представить следующим образом (рис. 1, 2):

Рис. 1. Определение операционных сегментов

Рис. 2. Алгоритм выделения отчетных сегментов

Помимо различий в определениях и критериях признания отчетных сегментов, между МСФО (IAS) 14 и МСФО (IFRS) 8 существуют и другие различия, представленные в Приложении.

Примеры определения сегментов

Пример 1

Имеется следующая управленческая отчетность, которая анализируется менеджментом компании:

	Сегмент 1	Сегмент 2	Сегмент 3	Сегмент 4	Сегмент 5
Общая выручка, у. д. е., в том числе:
Внешним клиентам
Внутренним клиентам
Результат деятельности, у. д. е.
Активы сегмента, у. д. е.
Обязательства сегмента, у. д. е.

Согласно МСФО (IFRS) 8 отчетным признается сегмент, если он соответствует хотя бы одному количественному критерию:

По критерию от совокупной выручки (внешней и внутренней) всех операционных сегментов отчетными являются сегменты 1 и 5.

10 000 + 3000 + 3000 + 2000 + 15 000 = 33 000 у. д. е.

33 000 у. д. е. х 10 % = 3300 у. д. е.

По критерию от финансового результата расчет производится на основании наибольшей из сумм: прибыли всех сегментов, которые получили прибыль, или убытков всех сегментов, которые получили убыток.

В данном случае наибольшей величиной является прибыль, поэтому количественный критерий применим по прибыли. Отчетным сегментом также будет являться и сегмент 4; сегменты 1 и 5 являются отчетными по предыдущему количественному критерию.

1200 + 800 + 1200 = 3200 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

3200 у. д. е. х 10 % = 320 у. д. е.

По критерию совокупных активов всех операционных сегментов дополнительных отчетных сегментов не выделено; сегменты 1, 4 и 5 были выделены как отчетные по предыдущим количественным критериям.

15 000 + 4000 + 4000 + 8000 + 10 000 = 41 000 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

41 000 у. д. е. х 10 % = 4100 у. д. е.

Проверяем сумму консолидированной выручки, приходящуюся на отчетные сегменты по критерию соответствия сумме не менее 75 % от совокупной раскрываемой выручки. Она превышает 75 %, следовательно, дополнительных отчетных сегментов выделять не требуется.

Совокупная величина раскрываемой выручки от внешних клиентов, приходящаяся на отчетные сегменты, составляет:

10 000 + 1500 + 13 000 = 24 500 у. д. е.

Информацию о других операционных сегментах, которые не являются отчетными, необходимо объединить и раскрыть в категории «Все прочие сегменты».

Пример 2

Компания «А» по итогам за год имеет следующие данные по 12 сегментам:

Сегмент

Итого

Доля консолидированной выручки, %

Таким образом, количественному критерию, как от совокупной выручки, так, допустим, и по другим критериям, соответствуют только сегменты 1, 2 и 11. Они и определяются в качестве отчетных сегментов. Но совокупная выручка данных сегментов составляет только 60 %, следовательно, необходимо еще классифицировать операционные сегменты как отчетные для достижения количественного значения 75 %. Для этого компания будет рассматривать сегменты по аналогичным характеристикам и объединять их в один отчетный сегмент. Допустим, компания приняла решение, что сегменты 6, 3 и 7 можно объединить в один отчетный сегмент по характеру выпускаемой продукции. Информацию о других видах хозяйственной деятельности и операционных сегментах, которые не являются отчетными, необходимо объединить и раскрыть в категории «Все прочие сегменты».

Пример 3

Компания «А» по итогам за год имеет следующие данные по 7 сегментам:

Сегмент	Выручка, у. д. е.		Прибыль, у. д. е.	Активы, у. д. е.
	Внутри компании	Внешние клиенты
Итого

Согласно МСФО (IFRS) 8 отчетным признается сегмент, который соответствует хотя бы одному их количественных критериев:

По критерию от совокупной выручки (внешней и внутренней) всех операционных сегментов отчетными являются сегменты 1, 2 и 6.

Совокупная выручка составляет сумму:

40 000 + 200 000 = 240 000 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

240 000 у. д. е. х 10 % = 24 000 у. д. е.

По критерию от общей суммы прибыли отчетным будет и сегмент 5, так как его прибыль превышает 10 % от общей суммы прибыли.

Значение прибыли по всем сегментам, получившим прибыль:

45 000 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

45 000 у. д. е. х 10 % = 4500 у. д. е.

По критерию совокупных активов всех операционных сегментов отчетным также будет являться сегмент 7, так как его совокупные активы превышают 10 % от совокупных активов.

Общее значение активов составляет:

106 000 у. д. е.

Соответственно, количественный критерий определен в сумме:

106 000 у. д. е. х 10 % = 10 600 у. д. е.

Проверяем сумму консолидированной выручки, приходящуюся на отчетные сегменты по критерию соответствия сумме не менее 75 % от совокупной раскрываемой выручки: 70 000 + 23 000 + 10 000 + 52 000 + 18 000 = 173 000 у. д. е. Данная сумма превышает 75 %, следовательно, включать дополнительные отчетные сегменты не требуется.

Раскрытие информации по сегментам

МСФО (IFRS) 8 требует от компаний раскрывать информацию общего характера:

Факторы, используемые для определения отчетных сегментов компании, включая принципы ее организации (например, основана ли ее организационная структура на видах производимой продукции и оказываемых услуг, географическом положении, юрисдикциях или при ее определении использована комбинация факторов, а также проводилось ли объединение сегментов);

Типы продукции и услуг, по которым каждый отчетный сегмент получает свою выручку.

Компания обязана привести пояснения о способах определения величины прибыли или убытка, активов и обязательств по каждому из отчетных сегментов.

Компания должна раскрывать следующую количественную информацию :

Выручка от продаж внешним клиентам;

Выручка от операций, проведенных с другими операционными сегментами этой же компании;

Процентные доходы или процентные доходы за вычетом процентных расходов;

Процентные расходы;

Амортизация;

Существенные статьи доходов и расходов;

Доля компании в прибыли или убытке ассоциированных и совместных компаний;

Расходы и доходы по налогу на прибыль;

Существенные неденежные статьи, отличные от амортизации.

Компания должна раскрывать как минимум следующую описательную информацию:

Принципы учета операций между отчетными сегментами;

Характер различий между оценками прибыли или убытка отчетных сегментов, а также прибыли и убытка компании до налогообложения и прекращенной деятельности. Эти различия могут включать в себя учетную политику и политику распределения общехозяйственных затрат, которые необходимы для понимания информации по отчетному сегменту;

Характер различий между оценками активов отчетных сегментов и активов компании. Эти различия могут включать в себя учетную политику и политику распределения совместно используемых активов, которые необходимы для понимания информации по отчетному сегменту;

Характер различий между оценками обязательств отчетных сегментов и обязательств компании. Эти различия могут включать в себя учетную политику и политику распределения общих обязательств, которые необходимы для понимания информации по отчетному сегменту;

Характер изменений по сравнению с предыдущими периодами в принципах оценки, используемых для определения прибыли или убытка отчетного сегмента, а также влияние данных изменений на оценку прибыли или убытка сегмента;

Характер и влияние асимметричного распределения между сегментами отчетности.

Компания должна предоставить сверки всех нижеперечисленных данных:

Совокупной выручки отдельных сегментов с выручкой компании в целом;

Совокупной оценки прибыли или убытка отчетных сегментов с прибылью или убытком компании до расходов по налогу на прибыль и без учета прекращенной деятельности;

Совокупных активов отчетных сегментов с активами компании;

Совокупных обязательств отчетных сегментов с обязательствами компании;

Совокупных сумм по сегментам отчетности в отношении других существенных статей раскрытой информации с соответствующими суммами по компании.

Компания должна представлять информацию географического характера:

Выручка от внешних клиентов:

Полученная в стране, где зарегистрирована или функционирует компания;

Распределенная между всеми зарубежными странами, от которых компания получает выручку;

Полученная в отдельной зарубежной стране, если ее величина существенна;

Принципы определения сумм выручки, полученной в различных странах;

Внеоборотные активы, за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, активов по выплате по окончании трудовой деятельности и прав, возникающих по договорам страхования:

Находящиеся в стране, в которой расположена или зарегистрирована компания;

Находящиеся во всех зарубежных странах, в которых компания имеет активы;

Находящиеся в отдельной зарубежной стране, если величина является существенной.

Если выручка от операций с одним внешним клиентом составляет 10 % и более от общей суммы выручки компании, то необходимо раскрыть данный факт, а также общую сумму выручки от каждого такого клиента, название сегмента или сегментов, которые отражают такую выручку. Компания не должна раскрывать название крупного клиента.

Заключение

Основной принцип IFRS 8 состоит в том, что компания должна раскрывать информацию таким образом, чтобы внешние пользователи финансовой отчетности могли оценить содержание и финансовые результаты различных видов деятельности компании, а также экономические условия, в которых она осуществляется. Новый стандарт основывается на управленческом подходе и управленческой отчетности компании, что позволяет инвесторам оценивать результаты деятельности компании на основании такой же информации, которую использует менеджмент при принятии операционных решений.

Приложение

Различия между МСФО (IAS) 14 и МСФО (IFRS) 8

	МСФО (IAS) 14	МСФО (IFRS) 8
Методы оценки выручки, прибыли или убытка, активов и обязательств сегментов	IAS 14 требовал, чтобы информация по сегментам была подготовлена в соответствии с теми же принципами МСФО, которые используются для подготовки консолидированной финансовой отчетности	В отличие от IAS 14 новый стандарт не устанавливает методов оценки, но требует объяснения того, как измеряются результаты деятельности, активы и обязательства каждого операционного сегмента. МСФО (IFRS) 8 требует, чтобы суммы, включенные в отчетность по каждому сегменту, определялись в соответствии с теми же принципами учета, которые используются в управленческой отчетности. Поэтому теперь общие суммы выручки, прибыли или убытка, активов и обязательств могут отличаться друг от друга, и необходимо будет проводить их выверку
Правила отнесения к сегменту	IAS 14 предусматривал симметричную аллокацию: если какой-либо пункт включается в прибыль или убыток сегмента, соответствующие активы и обязательства также должны быть отнесены на активы и обязательства такого сегмента	Являются более гибкими, чем IAS 14. В отличие от МСФО (IAS) 14 стандарт IFRS 8 допускает самостоятельное распределение и оценку доходов и расходов, а также предполагает возможность включения в конкретный сегмент общехозяйственных расходов. Компаниям необходимо только объяснить в примечаниях, как прибыль или убыток, а также
		активы и обязательства оцениваются для каждого отчетного сегмента. В том числе компании должны описать наиболее существенные случаи асимметричных распределений элементов между сегментами, что может быть основано на учетной политике сегментов, финансовый результат от внутренних продаж, природу любых изменений по отношению к предыдущим периодам

Термин «сегмент» в переводе с латинского «sеgmеntum» означает «отрезок», «часть круга». Применительно к информации, формируемой в финансовой отчетности, сегмент – это легко выделяемый компонент компании, участвующий в производстве отдельного товара (услуги) или группы связанных товаров услуг. Согласно требованиям ПБУ 12/2000 информацией о сегменте является информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Таким образом, сегмент – это обособленная часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, которая выделяется в общей деятельности организации по уровню риска или получению прибыли.

Необходимость раскрытия указанной информации в бухгалтерской отчетности установлена также в разделе VI «Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» ПБУ 4/99. Согласно п. 27 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные, в частности данные об объемах продаж товаров (работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

Информация по сегментам раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 следующим образом:

По видам деятельности (операционные сегменты);

По географическому расположению (географические сегменты).

Операционный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент организации, занимающийся деятельностью по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров (работ, услуг) могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или по большинству факторов. Это следующие факторы:

Назначение товаров (работ, услуг);

Процесс производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Потребители (покупатели) товаров (работ, услуг);

Методы продажи товаров и распространения работ (услуг);

Системы управления деятельностью организации (если это применимо в конкретной ситуации).

Географический сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент организации, занятый деятельностью по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Следовательно, информация по географическому сегменту – это информация, раскрывающая существенные аспекты деятельности организации в определенном географическом регионе.

Согласно ПБУ 12/2000 информация по географическому сегменту может выделяться двумя способами:

1) по месту расположения активов организации;

2) по месту расположения рынков сбыта.

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам Российской Федерации.

Исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности информацию по географическому сегменту можно выделять по местам расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).

При выделении информации по географическим сегментам необходимо в соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 12/2000 исходить из следующих признаков:

Сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

Наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

Сходства деятельности;

Рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;

Общности правил валютного контроля;

Валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Согласно МСФО 14 информация по сегментам представляется как по географическим, так и по операционным сегментам. При этом операционный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции или предоставлением услуг, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод других отраслевых сегментов (например, промышленных, сельскохозяйственных, финансовых сегментов).

В соответствии с требованиями МСФО сегменты идентифицируются на основе организационной и управленческой структур, а также внутренней системы финансовой отчетности, часто называемой управленческим подходом, который позволяет получить наглядное свидетельство преобладающего источника риска и выгод в целях представления отчетности по сегментам. Такой источник риска и выгод определяет первичный формат сегментной отчетности, а вторичный источник рисков и выгод – вторичный формат сегментной отчетности. Нормы МСФО 14 требуют использовать более низкий уровень внутренней сегментации. Требование возникает в связи с выделением внутренних сегментов, которые не имеют отношения ни к продукции и услугам, ни к географическим районам (например, сегмент по виду юридической формы образования предприятия). При этом отчетность по внутренним сегментам представляется вместе с отчетностью по группам продукции или услуг либо по географическим районам.

Географические сегменты в соответствии с требованиями МСФО 14 могут основываться в зависимости от места расположения операций предприятия либо от места расположения рынков и клиентов.

ПБУ 12/2000 содержит основные признаки, служащие основанием (условиями) для выделения информации по сегментам.

Сегмент, информация по которому является наиболее существенной и соответственно подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности, называется отчетным сегментом . Таким образом, информация по отчетному сегменту – это информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в консолидированной финансовой отчетности.

При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем при выделении информации по отчетным сегментам оценка рисков не предполагает их точное количественное измерение и выражение.

Перечень и типы сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливаются организацией самостоятельно в зависимости от ее организационной и управленческой структуры и систем внутреннего учета и отчетности. Для этого в приказе об учетной политике, основываясь на выбранной организацией логике сегментирования, необходимо определить виды (группы) товаров (работ, услуг), которые войдут в состав информации по сегментам.

Пример 1.

Выделение географического сегмента. Фирма «Упаковка» занимается производством и реализацией тары и упаковочных материалов. Ее организационно-управленческая структура построена по территориальному (географическому) принципу: в подчинении головного офиса, находящегося в Москве, имеется пять обособленных структурных подразделений в городах Одинцово, Нахабино, Можайск, Коломна, Ногинск, каждое из которых занимается производством и сбытом тары и упаковочных материалов в своем регионе.

Для фирмы «Упаковка» отчетным сегментом является географический сегмент, поскольку общая величина выручки от продажи состоит из нескольких компонентов, различающихся по территориальному (географическому) признаку. Активы фирмы «Упаковка» также расположены по территориальному (географическому) признаку.

Пример 2.

Выделение операционного сегмента. Московская многопрофильная фирма «Женская одежда» занимается пошивом и продажей верхней женской одежды. В состав многопрофильной фирмы входят:

Производственный цех по пошиву верхней женской одежды;

Цех услуг производственного характера по мелкому ремонту верхней женской одежды – подгонке изделий под фигуру покупателя, изменению длины изделий, вставкой молний, резинки, плечевого наклада и др.;

Фирменный магазин, занимающийся продажей женской одежды собственного производства, а также продажей швейных изделий коммерческих партнеров фирмы «Женская одежда»;

Склад готовой продукции, осуществляющий продажу готовой продукции за наличный расчет непосредственно со склада.

Кроме того, фирма «Женская одежда» заключила со швейной фабрикой долгосрочный договор подряда на переработку давальческого сырья и изготовление мужских костюмов.

Отчетным сегментом для московской многопрофильной фирмы «Женская одежда» является операционный сегмент, поскольку ее выручка от продаж состоит из следующих операционных компонентов:

Выручка от реализации готовой продукции согласно договорам купли-продажи, заключенным с оптовыми фирмами;

Выручка от продажи изделий собственного производства через собственный фирменный магазин;

Выручка от продажи швейных изделий своих коммерческих партнеров через собственный фирменный магазин;

Выручка от продажи готовой продукции непосредственно со склада готовой продукции;

Выручка от продажи мужских костюмов, произведенных по договору подряда на переработку давальческого сырья;

Выручка от продажи услуг производственного характера по мелкому ремонту верхней женской одежды.

Последовательность действий по выделению сегментов и подготовке информации по ним, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, представлена на схеме.

Схема обобщения данных при журнально-ордерной форме счетоводства.

Согласно ПБУ 12/2000 операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполнено хотя бы одно из следующих условий:

Выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 % общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

Финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

Активы данного сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов.

Нормы ПБУ 12/2000 не дают количественной расшифровки термина «значительная величина выручки» от продажи внешним покупателям, получение которой неразрывно связано с решением вопроса о квалификации сегмента в качестве отчетного. В связи с этим при принятии организацией решения о квалификации сегмента в качестве отчетного решающим будет профессиональное суждение бухгалтера, основанное на требовании существенности отчетных данных согласно специфике деятельности конкретной организации.

В ПБУ 4/99 говорится о том, что показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Решение о том, признавать ли показатель существенным, принимает коммерческая организация. Критерий существенности становится одним из важнейших элементов учетной политики организации. Этим критерием необходимо руководствоваться также при формировании и представлении информации по сегментам.

В МСФО 14 указано, что операционный и географический сегменты являются отчетными сегментами, если соблюдены следующие условия:

Большая часть (свыше 50 %) выручки получена за счет внешних продаж;

Выручка от продаж, либо результаты, либо активы сегмента больше или равны 10 % общей соответствующей величины всех сегментов.

МСФО 14 также предусмотрено, что, если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам в совокупности составляет менее 75 % выручки компании, в качестве отчетных следует идентифицировать дополнительные сегменты до тех пор, пока не будет достигнут уровень 75 %.

Согласно ПБУ 12/2000 на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 % выручки организации.

Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют они в отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000, или нет.

Поскольку бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года, необходимые процентные соотношения при выделении отчетных сегментов также определяются с использованием фактических показателей, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.

МСФО 14 предусматривает, что небольшие сегменты могут объединяться в один, если их связывает значительное количество факторов, определяющих отраслевой или географический сегмент, или их можно объединить с аналогичным значительным отчетным сегментом. Если же подобные сегменты не представлены отдельно в отчетности и не объединены в один сегмент, они показываются в качестве нераспределенной (по сегментам) величины.

Сегмент, не считающийся отчетным в текущем периоде согласно требованиям МСФО 14, но считавшийся отчетным в предшествующем периоде по условиям данного международного стандарта, должен продолжать оставаться отчетным, если он является значимым, с точки зрения менеджеров компании (например, в процессе разработки будущей рыночной стратегии).

В соответствии с ПБУ 12/2000 должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде условиям признания отчетного сегмента. В связи с этим сегмент признается отчетным во всех последующих периодах, если однажды он был признан таковым согласно требованиям ПБУ 12/2000.